Anteriormente
hemos visto una introducción a la aplicación del análisis marginal a la gestión
de costos hospitalarios. En esta oportunidad analizaremos un caso de cálculo de
aprovechamiento de la capacidad instalada, empleando como variable de medición de
la actividad el indicador paciente-día.
Para
ello simularemos la situación de un hospital de mediana complejidad, con 120
camas.
Los
resultados, de acuerdo a los estados contables, al final del período XX fueron:
INGRESOS
|
137.000.000
|
COSTOS
|
(134.500.000)
|
RR.HH.
|
(70.000.000)
|
HONORARIOS MÉDICOS
|
(25.000.000)
|
MAT. FARMACIA
|
(16.000.000)
|
SERV. VARIOS
|
(4.000.000)
|
LIMPIEZA
|
(4.000.000)
|
IMPUESTOS
|
(4.000.000)
|
VIGIL.
|
(3.000.000)
|
MANTENIMIENTO
|
(3.000.000)
|
GS. GRALES.
|
(3.000.000)
|
AMORTIZ.
|
(1.500.000)
|
CONS. ENERGÉTICO
|
(700.000)
|
COMUNIC.
|
(300.000)
|
|
2.500.000
|
Es
decir, que se obtuvo un resultado del 1,8% sobre ingresos.
Se
plantea la necesidad de incrementar estos resultados.
En
primer lugar, la ocupación promedio fue del 57% (25.000 pacientes día), de lo
cual puede deducirse que hay espacio para el crecimiento. Sin embargo, la
Dirección cree que hay que realizar un esfuerzo muy importante para lograr una
mejora significativa, ya que se observa que la ociosidad es significativa y por
consiguiente se debe hacer un gran trabajo de promoción.
Sin
embargo, si clasificamos los costos en función de su variabilidad y
consideramos al paciente día como unidad de medida de la actividad, el punto de
vista puede cambiar significativamente.
INGRESOS
|
137.000.000
|
COSTOS VARIABLES
|
(49.000.000)
|
HONORARIOS MÉDICOS
|
(25.000.000)
|
MAT. FARMACIA
|
(16.000.000)
|
SERV. VARIOS
|
(4.000.000)
|
IMPUESTOS
|
(4.000.000)
|
CONT. MARGINAL
|
88.000.000
|
COSTOS FIJOS
|
(85.500.000)
|
RR.HH.
|
(70.000.000)
|
LIMPIEZA
|
(4.000.000)
|
VIGIL.
|
(3.000.000)
|
MANTENIMIENTO
|
(3.000.000)
|
GS. GRALES.
|
(3.000.000)
|
AMORTIZ.
|
(1.500.000)
|
CONS. ENERGÉTICO
|
(700.000)
|
COMUNIC.
|
(300.000)
|
|
2.500.000
|
ING
PCTE DÍA
|
5.480
|
COST
VAR PCTE DÍA
|
1.960
|
CONT MG
PCTE DÍA
|
3.520
|
|
64%
|
|
|
CAPAC.
INST.
|
43800
|
|
|
OCUPACIÓN
|
57%
|
|
|
P EQUIL
|
24290
|
Es
decir, que el punto de equilibrio de alcanzaría con 24290 pacientes día,
mientras que la actividad alcanzó los 25000, un 2,9% por encima del valor de
equilibrio.
En
este punto, es necesario hacer una aclaración acerca del uso del indicador
“paciente-día”. Este valor es la sumatoria de todas las camas ocupadas a lo
largo de un período (en este caso, un año). Por supuesto, no es la única unidad
de medida ni abarca a todas las actividades, pero tiene como punto a favor que
representa muy bien la actividad de internación, la cual representa cerca del
70% de la actividad del hospital. Del mismo, el n° de consultas ambulatorias y
de guardia representan medidas de actividad de dichas actividades. Asumir que
el “paciente-día” es medida de actividad implica aceptar que si se habla un
incremento del 20% en la ocupación, se debe lograr el mismo porcentaje tanto en
consultorios como en guardia, en términos de n° de consultas. Dado que
evidentemente existe una relación entre estos valores (los pacientes internados
en su mayoría han realizado previamente consultas programadas o han ingresado
por guardia) es de esperar que esta relación permanezca estable a lo largo del
tiempo.
Nos
plantearemos tres alternativas:
·
Qué
resultado se obtendría si se alcanzara un 80% de actividad (con lo cual el
incremento respecto del nivel actual sería de un 40% en términos de cantidad de
pacientes día)
·
Cuál
sería el resultado si la actividad creciera un 10%
·
Ídem
si la actividad creciera sólo un 5%
Obsérvese
que los dos últimos son incrementos relativamente pequeños o que no deberían
implicar esfuerzos excesivos para alcanzarlos.
Veamos
el primer caso
a a)
Nivel de actividad del 80%
Pacientes
día
|
35.040
|
2920
|
Incremento
actividad
|
40%
|
40%
|
CONTRIB.
ADICIONAL
|
35.340.800
|
2.945.067
|
|
|
|
INGRESOS
|
192.019.200
|
16.001.600
|
RESULTADOS
|
37.840.800
|
3.153.400
|
RES /
VTAS
|
20%
|
20%
|
INCREM. RTDOS.
|
1414%
|
1414%
|
Un
incremento del 40% en la actividad permitiría lograr un resultado sobre ventas
del 20%. En términos absolutos el incremento es del 1414%..
Se
trata, como se ve, de valores notablemente significativos. Sin embargo, puede argumentarse
que no es fácil lograr incrementar la actividad un 40%. Por ello, seguidamente,
evaluaremos las otras dos alternativas
b) Incremento de la actividad en un 10%
Se
trata de determinar el resultado incrementando la actividad un 10% respecto del
nivel actual.
Pacientes
día 10%
|
2.500
|
208
|
Pacientes
día
|
27.500
|
2.292
|
CONTRIB.
ADICIONAL
|
8.800.000
|
733.333
|
|
|
|
INGRESOS
|
150.700.000
|
12.558.333
|
RESULTADOS
|
11.300.000
|
941.667
|
RES /
VTAS
|
7,5%
|
7,5%
|
El
n° de pacientes día adicionales es de 2.500. Este n° permite obtener $ 8.800.000
adicionales, con lo cual se logra un resultado del 7,5% sobre ventas (un 352%
más en términos absolutos).
c)
Incremento de la actividad en un 5%
Pacientes
día 5%
|
1.250
|
104
|
Pacientes
día
|
26.250
|
2.188
|
CONTRIB.
ADICIONAL
|
4.400.000
|
366.667
|
|
|
|
INGRESOS
|
143.850.000
|
11.987.500
|
RESULTADOS
|
6.900.000
|
575.000
|
RES /
VTAS
|
4,8%
|
4,8%
|
En
este caso, los 1250 paciente día adicionales permiten obtener $ 4.400.000
adicionales, alcanzándose así un resultado un 176% por encima de los resultados
actuales.
En
definitiva, lo que se quiere destacar es que un pequeño incremento en la
actividad permite alcanzar resultados altamente significativos. Para ello, es
preciso conocer la variabilidad de los factores del costo y hacer un simple
análisis marginal, con apenas una variable de medición de la actividad.
Cr. Ricardo Warnecke Ariza
